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纳税人从小规模纳税人购进农产品并取得增值税专用发票的财务处理

来源:中国税务报 作者:李冼 人气: 发布时间:2017-08-03
摘要:编者按: 不久前,财政部和国家税务总局联合下发了《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件,很多税务专家都对该文进行了解读,最近,有老师咨询从小规模纳税人购进农产品并取得增值税专用发票。由于水平有限,若有不...
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      编者按:不久前,财政部和国家税务总局联合下发了《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件,很多税务专家都对该文进行了解读,最近,有老师咨询从小规模纳税人购进农产品并取得增值税专用发票。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。   案例概况        吉祥食品有限公司(以下简称“吉祥公司”)是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨,含税单价2.22万元/吨,银行转账支付,销售方是小规模纳税人,申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工,200吨用于香肠加工。问吉祥公司购进的猪肉如何进行会计处理和增值税税务处理?   税务分析          一、政策依据        《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号 )。      《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号      《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第19号)。           二、税务分析          根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定,自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率后,纳税人销售或者进口农产品适用税率为11%。          小规模纳税人销售农产品,并向税务机关申请代开增值税专用发票,应按3%的征收率缴纳增值税。           三、案例解析           根据本案的资料:吉祥食品有限公司(以下简称“吉祥公司”)是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨,含税单价2.22万元/吨,银行转账支付,销售方是小规模纳税人,申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工,200吨用于香肠加工。          1.购进          会计处理:          借:原材料                    1982.91万元               应交税费-应交增值税(进项税额)—11%     237.09万元               贷:银行存款                             2220万元          税务处理:简并增值税税率后,纳税人购进农产品时,应按11%的税率进行价税分离。          根据财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。           因此,本案从小规模纳税人处购进且取得增值税专用发票,符合财税〔2017〕37号文规定,吉祥公司购进农产品进项税额=1000*2.22/(1+3%)*11%=237.09(万元)。          2.领用          会计处理:          借:生产成本—火腿肠              1554.60万元               应交税费—应交增值税—进项税额—加计扣除           31.73万元               生产成本—香肠                      396.58万元               贷:原材料                             1982.91万元           税务处理:           香肠应结转生产成本= 1982.91*200/1000=396.58(万元)。           生产火腿肠加计扣除进项税额的确定:《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第19号)及其解读规定:           加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率(扣除率)抵扣税额÷11%×(简并税率前的扣除率-11%)=1982.91*800/1000*11%/11%*(13%-11%)=31.73(万元)。           火腿肠的生产成本=1982.91-396.58-31.73=1554.60(万元)。            3.增值税纳税申报表填写:            假定不考虑其他情况下,《增值税纳税申报表附列资料(二)》填报如下图所示。             注意:按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第19号)规定,从小规模纳税人取得增值税专用发票且能分开核算的,才能享受加计扣除。一旦享受加计扣除的,就不能将从小规模纳税人处取得的增值税专用发票再填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)1-3栏。          换句话说,吉祥公司外购的分割猪肉,并取得增值税专用发票,从一般纳税人和小规模纳税人购进的需要分开核算,才能享受加计扣除;否则,从小规模纳税人购进的农产品并取得3%的增值税专用发票,只能按3%扣除。切记切记!          思考:根据前文所述,吉祥公司购进的分割猪肉其中800吨用于生产火腿肠应抵扣进项税额=237.09+31.73=268.62(万元)。根据财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定“营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变”,则应抵扣进项税额=2155.34*13%=280.19(万元),与实际抵扣268.62万元相比,少抵扣的进项税额=280.19-268.62=11.57(万元),为什么呢?
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