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5月1日起增值税税率、征税率和退税率以及特殊情形的免税和征税

来源:扒开税雾 作者:胡晓明 人气: 发布时间:2018-04-11
摘要:近几天,有若干个版本的增值税税率表在财税界疯传。有人戏称,微信朋友圈满屏尽是税率表。这些税率表有的笼统地说出口货物的税率为零,也有的说5月1日起出口退税率(以下称退税率)只有16%和10%两档;有的分不清增值税税率、征税率与退税率的关系,有的遗漏...
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  近几天,有若干个版本的增值税税率表在财税界疯传。有人戏称,微信朋友圈满屏尽是税率表。这些税率表有的笼统地说出口货物的税率为零,也有的说5月1日起出口退税率(以下称退税率)只有16%和10%两档;有的分不清增值税税率、征税率与退税率的关系,有的遗漏了出口征税或免税情形。所有这些情形均有违《中华人民共和国增值税暂行条例》《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定精神,有误导公众之嫌。为了避免谬种流传,笔者梳理相关政策规定,将今年5月1日起执行的有关出口的最新最全最准确的增值税税率、征税率和退税率以及特殊情形的免税和征税政策找出来,以正视听,以飨读者。   一、基本规定:   纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。   境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。   二、出口货物,跨境销售服务、无形资产,其增值税税率在实务中的表现形式:   在实务中,出口货物,跨境销售服务、无形资产,如果其增值税税率为零,表现为其增值税征税率和退税率一致;如果其增值税税率不为零,表现为其征税率和退税率不一致。除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的退税率外,出口货物的退税率为其适用税率。   三、出口货物税率为零和不为零的情形:   一般情况下,纳税人出口货物,税率为零。如果国务院另有规定,则说明其税率不为零,也即前述的征税率和退税率不一致。   经查阅国家税务总局发布的2018年出口退税率文库可知,目前有接近4000多项出口货物的征税率与退税率是一致的,这部分出口货物占整个出口货物的大部分;也有6000多项出口货物的征税率与退税率不一致,其中有征税率为17%,退税率分别为15%、13%、9%、5%和0;也有征税率为11%,退税率分别为9%、5%和0。   即使根据财税〔2018〕32号文件的规定调整税率,5月1日后这种局面也不会有丝毫改变:其中有征税率为16%,退税率分别为15%、13%、9%、5%和0;也有征税率为10%,退税率分别为9%、5%和0。   由于征税率与退税率一致和不一致的出口货物项目较多,还有一部分是取消出口退税的,在此不一一列举。欲知详情,请点击本文左下角的“阅读原文”,即可通过查阅国家税务总局发布的2018年出口退税率文库得知。   四、跨境销售服务、无形资产,税率为零和不为零的情形:
跨境销售服务、无形资产适用增值税零税率表  
服务、无形资产名称 服务、无形资产的具体名称 税率
国际运输服务 1.在境内载运旅客或者货物出境 0
2.在境外载运旅客或者货物入境 0
3.在境外载运旅客或者货物 0
航天运输服务 航天运输服务 0
向境外单位提供的完全在境外消费的右列服务 1.研发服务 0
2.合同能源管理服务 0
3.设计服务 0
4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务 0
5.软件服务 0
6.电路设计及测试服务 0
7.信息系统服务 0
8.业务流程管理服务 0
9.离岸服务外包业务 0
10.转让技术 0
财政部和国家税务总局规定的其他服务 财政部和国家税务总局规定的其他服务 0
  
  注:离岸服务外包业务,包括信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)、技术性知识流程外包服务(KPO),其所涉及的具体业务活动,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。
  换个角度看: 跨境销售服务、无形资产适用增值税零税率政策相应的征税率、退税率表
海关商品代码 服务、无形资产的具体名称 征税率(%) 退税率(%)
9901100011 海路载货入境 10 10
9901100012 海路载货出境 10 10
9901100013 海路境外载货 10 10
9901100021 海路载客入境 10 10
9901100022 海路载客出境 10 10
9901100023 海路境外载客 10 10
9901200011 水路载货入境 10 10
9901200012 水路载货出境 10 10
9901200013 水路境外载货 10 10
9901200021 水路载客入境 10 10
9901200022 水路载客出境 10 10
9901200023 水路境外载客 10 10
9901300011 铁路载货入境 10 10
9901300012 铁路载货出境 10 10
9901300013 铁路境外载货 10 10
9901300021 铁路载客入境 10 10
9901300022 铁路载客出境 10 10
9901300023 铁路境外载客 10 10
9901400011 公路载货入境 10 10
9901400012 公路载货出境 10 10
9901400013 公路境外载货 10 10
9901400021 公路载客入境 10 10
9901400022 公路载客出境 10 10
9901400023 公路境外载客 10 10
9901500011 航空载货入境 10 10
9901500012 航空载货出境 10 10
9901500021 航空载客入境 10 10
9901500022 航空载客出境 10 10
9901500030 航天运输服务 10 10
9901600001 管道运输入境 10 10
9901600002 管道运输出境 10 10
9902000000 对外研发服务 6 6
9903000000 对外设计服务 6 6
9903010400 合同能源管理服务 6 6
9903020100 软件服务 6 6
9903020200 电路设计及测试服务 6 6
9903020300 信息系统服务 6 6
9903020400 业务流程管理服务 6 6
9903070100 广播影视节目(作品) 6 6
9903070200 广播影视节目(作品) 6 6
9904010000 信息技术外包服务 6 6
9904020000 技术性业务流程外包服务 6 6
9904030000 技术性知识流程外包服务 6 6
9920000010 转让技术 6 6

  注:表中10%的征税率和退税率系5月1日以后的,之前其均为11%

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