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小规模纳税人支付境外服务费的税务处理

来源:中国税务报 作者:李冼 人气: 发布时间:2017-09-04
摘要:编者按: 随着我国企业的国际化水平的提升,时有需要境外单位或个人提供服务,我国境内公司在支付境外公司的有关费用时,如何确定扣缴增值税税率,需要学习。 案例概况 吉祥科技有限公司(以下简称吉祥公司,注册地在北京市朝阳区)是增值税小规模纳税人,该...
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      编者按:随着我国企业的国际化水平的提升,时有需要境外单位或个人提供服务,我国境内公司在支付境外公司的有关费用时,如何确定扣缴增值税税率,需要学习。   案例概况         吉祥科技有限公司(以下简称“吉祥公司”,注册地在北京市朝阳区)是增值税小规模纳税人,该公司修建办公楼聘请德国某公司进行设计,2017年8月21日支付德国某公司设计费€200万元。问吉祥公司是支付境外服务费如何扣缴税款?   税务分析          一、政策依据        《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号 )。          二、税务分析         《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号 )《附件1:营业税改征增值税试点实施办法 》第六条规定,中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。         财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号 )《附件1:营业税改征增值税试点实施办法  》第二十条规定,境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:         应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率        《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)《附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第十五项规定,扣缴增值税适用税率。          境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税         根据以上规定,扣缴义务人在扣缴增值税时,应按照以下公式计算应扣缴税额: 应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率            特别需要注意的是,按照上述公式计算应扣缴税额时,无论购买方支付的价款是否超过500万的一般纳税人标准,无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人,一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。          三、案例解析          综上所述,吉祥公司2017年8月21日支付德国某公司设计费€200万元,以增值税适用税率为扣缴增值税的税率,与其是否是一般纳税人无关。         《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号 )《附件1:营业税改征增值税试点实施办法 》第十五条规定,应税行为的适用税率为:        (1)销售不动产、不动产租赁服务、土地使用权、运输服务、基础电信服务和邮政服务,税率11%;      (2)有形动产租赁服务,税率17%;      (3)其他应税行为,税率6%。      (4)境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。          扣缴增值税额=(€200*7.34)/(1+6%)*6%=83.09(万元)。        扣缴增值税附加税费=83.09*12%=9.97(万元)。        扣缴企业所得税=(€200*7.34)/(1+6%)*10%=138.49(万元)。          会计处理:          借:在建工程——前期工程费        1,384.90万               应交税费-应交增值税(进项税额)   83.09万               贷:应交税费-扣缴增值税     83.09万                                   -扣缴城建税/教育费附加/地方教育费附加    9.97万                                   -扣缴企业所得税     138.49万                       银行存款     1,236.44万           税务处理:          吉祥公司向主管税务机关缴纳扣缴税款后,税务机关应开具扣缴税款完税凭证,其中扣缴增值税83.09万元的完税凭证可以作为进项税额抵扣。          但吉祥公司扣缴的增值税附加税费和企业所得税,不得直接计入吉祥公司的税金或成本并在企业所得税税前扣除。           温馨提示:纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。          思考:如果吉祥公司与德国公司签订的是税后设计费€200万元,如何计算含税服务费。请说明你的观点和理由。
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