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固定资产的会计处理

来源:解税宝 作者:解税宝 人气: 发布时间:2017-06-16
摘要:一、固定资产的定义和确认条件(★) 固定资产的定义 是指同时具有下列特征的有形资产: ( 1 )为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; ( 2 )使用寿命超过一个会计年度。 【注意 1 】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 【注意 2 】工业企...
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一、固定资产的定义和确认条件(★)  
固定资产 的定义 是指同时具有下列特征的有形资产: 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 2)使用寿命超过一个会计年度。
【注意 1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 【注意 2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备 需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。 【注意 3】融资租入的固定资产,视为承租方资产,承租方按自有资产进行管理。 【注意 4】经营出租的建筑物,不属于固定资产,属于投资性房地产。
【例题 多选题】下列资产中,应作为企业固定资产核算的有( )。
A.已经营租出的建筑物
B.已经营租出的机器设备 C.已投入使用但未办理竣工手续的房产 D.融资租入的生产设备 【答案】BCD
【解析】选项 A,属于企业的投资性房地产,不属于固定资产
 
(一) 固定资产的初始计量的一般原则 外购固定资产入账成本=买价+相关税费+场地整理费+装卸费+包装费+运输费+ 安装费+专业人员服务费、测试费+资本化的借款费用
        (二) 会计处理 借:固定资产 (固定资产不需安装) 在建工程 (固定资产需安装) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 发生安装费时: 借:在建工程 贷:银行存款 设备安装完毕后: 借:固定资产 贷:在建工程
(三) 以一笔款项购入多项固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 每一单项固定资产的入账成本=待分配总成本× 该单项固定资产的公允价值 ) å每一单项固定资产的公允价值
            (四) 具有融资性质分 期付款购买固定 资产 付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在三年以上)的,固定资产应当以长期 应付款的现值入账。 取得固定资产时: 借:固定资产 (应付款的现值本金) 未确认融资费用 (差额倒挤利息) 贷:长期应付款 (应付款本利和) 长期应付款的现值=每期付款金额×年金现值系数(P/A,i,n) 每期付款时: 借:财务费用 (在建工程) 贷:未确认融资费用 (期初长期应付款余额-期初未确认 融资费用余额)×实际利率 借:长期应付款 (每期应付的款项) 贷:银行存款 【注意 1】长期应付款的账面价值=期末长期应付款余额-期末未确认融资费用余额, 未确认融资费用是长期应付款的备抵科目。
      (五) 自行建造固定资 产(一般纳税人) 项目 设备动产 房屋不动产
    外购工 程物资 工程物资的增值税进项税额 可抵扣 借:工程物资(不含税) 应交税费——应交增值 税(进项税额) 贷:银行存款等   工程物资的增值税进项税额不可抵扣 借:工程物资(含税) 贷:银行存款等
领用工 程物资 借:在建工程(不含税) 贷:工程物资 借:在建工程(含税) 贷:工程物资
 
      领用生产用原材料   原材料增值税进项税额不须转出,可以继续抵扣 借:在建工程 贷:原材料 原材料的增值税进项税额须转出,不 可抵扣 借:在建工程 贷:原材料 应交税费—— 应交增值税 (进项税额转出)(原材料成 本×17%
    领用自产产品 不须视同销售,不确认增值税销项税额 借:在建工程 贷:库存商品 (存货成本) 视同销售,确认增值税销项税额 借:在建工程 贷:库存商品 (成本) 应交税费—— 应交增值税 (销项税额)(产品计税价格 ×17%)
发生在建工程 人员工资 借:在建工程 贷:应付职工薪酬
工程达到预定 可使用状态 借:固定资产 贷:在建工程
  在建工程成本的计算 设备动产的成本=领用工 程物资成本(不含税)+ 领用原材料成本+领用产 品成本+工程人员工资+ 其他支出 房屋不动产的成本=领用工程物资成本 (含税)+领用原材料成本×117% +领用自产产品成本+领用自产产品计 税价格×17%+工程人员工资+其他支出
【注意 2】企业的在建工程在达到预定可使用状态前,因进行复核联合试车而形成的、 能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时, 按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 借:在建工程 (试车、试生产的成本) 贷:原材料、银行存款 借:库存商品 (库存商品实际售价或预计售价) 贷:在建工程
【例题 计算分析题】20×9 年 2 月 1 日,甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值 税专用发票上注明的设备价款为 50 万元,增值税进项税额为 85 000 元,支付的运输费为 2 775 元(含增 值税,运输费适用的增值税税率为 11%),款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价 值 3 万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 100 元;支付安装工人的工资为 4 900 元。假定 不考虑其他相关税费。
甲公司账务处理如下:
(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为 587 775 元
借:在建工程 502 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85 275
(85 000+2 775/1.11×11%)
贷:银行存款 587 775
(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为 34900 元
借:在建工程 34 900
贷:原材料 30 000
应付职工薪酬 4 900
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态: 
借:固定资产 537 400
贷:在建工程 537 400
固定资产成本=502 500+34 900=537 400(元)。
【例题 3-计算分析题】20×7 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入 一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 900 万元(不
考虑增值税),在 20×7 年至 2×11 年的 5 年内每半年支付 90 万元,每年的付款日期分别为当年 6 月 30
日和 12 月 31 日。
20×7 年 1 月 1 日,设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7 年 12 月 31 日,设备达到预定可使用状
态,发生安装费 398 530.60 元,已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的 6 个月折现率为 10%。
(1)购买价款的现值为=900 000×(P/A,10%,10)=900 000×6.1446=5 530 140(元) 20×7 年 1 月 1 日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程 5 530 140
未确认融资费用 3 469 860
贷:长期应付款——乙公司 9 000 000
(2)20×7 年 1 月 1 日至 20×7 年 12 月 31 日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本 化条件,计入固定资产成本。
20×7 年 6 月 30 日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程
贷:未确认融资费用 553 014(9000000-3469860)×10%
553 014
借:长期应付款——乙公司 900 000
贷:银行存款 900 000
20×7 年 12 月 31 日甲公司的账务处理如下: 
借:在建工程 518 315.40
[(9 000 000-900 000)-(3 469 860-553 014)]×10%
贷:未确认融资费用 518 315.40
借:长期应付款——乙公司 900 000
贷:银行存款 900 000
借:在建工程 398 530.60
贷:银行存款 398 530.60
借:固定资产 7 000 000
贷:在建工程 7 000 000
固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000(元)
(3)20×8 年 1 月 1 日至 2×11 年 12 月 31 日,该设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的 分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
20×8 年 6 月 30 日:
借:财务费用 480 146.94
贷:未确认融资费用 480 146.94
[(9 000 000-900 000-900 000)-(3 469 860-553 014-518 315.40)]×10%
借:长期应付款——乙公司 900 000 贷:银行存款
900 000
三、存在弃置费用的固定资产(★★
 
  (一) 弃置费用 的含义 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和 生态恢复等义务所确定的支出,如石油天然气开采企业、核电站核设施等的弃置和恢复 环境义务。 【注意】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生 时作为固定资产处置费用处理。
(二) 弃置费用处理一般原则 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 在固定资产使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应 当在发生时计入财务费用。
        (三) 会计处理 1)预计弃置费时 借:固定资产 (以弃置费的现值入账) 贷:预计负债 2)每期按市场利率计提预计负债的利息费用 借:财务费用 (预计负债的期初余额×市场利率) 贷:预计负债 3)实际发生弃置费用时: 借:预计负债 贷:银行存款
【例题 计算分析题】乙公司经国家批准 20×7 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建
造成本为 2 500 000 万元,预计使用寿命 40 年。根据法律规定,该核反应堆将会对当地的生态环境产生
一定的影响,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用 250 000 万元。假定适用的折现率为 10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为:
(1)20×7 年 1 月 1 日
弃置费用的现值=250 000×(P/F,10%,40)=250 000×0.0221=5 525(万元) 固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)
借:固定资产 25 055 250 000
贷:在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
(2)计算第 1 年应负担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000(元)
借:财务费用 5 525 000
贷:预计负债 5 525 000
(3)计算第 2 年应负担的利息费用=(55 250 000+5 5525 000)×10%=6 077 500(元)
借:财务费用 6 077 500
贷:预计负债 6 077 500
以后年度,企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用,账务处理略。
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