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长期股权投资核算方法的转换

来源:解税宝 作者:解税宝 人气: 发布时间:2018-01-02
摘要:假定条件如下:5%(金融资产);20%(权益法);60%(成本法) (1)5%(金融资产)20%(权益法) (2)5%(金融资产)60%(成本法) (3)20%(权益法)60%(成本法) (4)20%(权益法)5%(金融资产) (5)60%(成本法)20%(权益法) (6)60%(成本法...
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  假定条件如下:5%(金融资产);20%(权益法);60%(成本法)   (1)5%(金融资产)→20%(权益法)   (2)5%(金融资产)→60%(成本法)   (3)20%(权益法)→60%(成本法)   (4)20%(权益法)→5%(金融资产)   (5)60%(成本法)→20%(权益法)   (6)60%(成本法)→5%(金融资产)   (一)公允价值计量转换为权益法的核算   【例如:5%(金融资产)→20%(权益法)】     借:长期股权投资—投资成本(原持有的股权投资的公允价值+新增投资而应支付对价的公允价值)贷:可供出售金融资产---成本   ---公允价值变动   投资收益(原投资转换日公允价值与账面价值的差额)银行存款   借:其他综合收益   贷:投资收益(原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益)   【可合并写为一个分录】 长期股权投资核算方法的转换   【例题计算分析题】5%(金融资产)→20%(权益法)A公司资料如下:   (1)2014年2月,A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。2014年末该金融资产的公允价值为1 000万元。A公司的会计处理如下:   借:可供出售金融资产——成本600   贷:银行存款600   借:可供出售金融资产——公允价值变动(1 000-600)400贷:其他综合收益400   (2)2015年1月2日,A公司又以2 000万元的现金自另一非关联方处取得B公司15%的股权,相关   手续于当日完成。当日,B公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元,至此持股比例达到20%。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够对B公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日,原股权投资的公允价值仍然是1 000万元。A公司的会计处理如下:   ①初始投资成本=原持有5%股权的公允价值为1 000+取得新增投资而支付对价的公允价值2 000=3 000(万元)   借:长期股权投资——投资成本3 000   其他综合收益400   贷:可供出售金融资产——成本600   ——公允价值变动400   银行存款2 000   投资收益400   ②A公司对B公司新持股比例为20%,应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3 200万元(16 000万元×20%)。由于初始投资成本(3 000万元)小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(3 200万元),因此,A公司需调整长期股权投资的成本200万元(3 200-3 000)。   借:长期股权投资——投资成本200   贷:营业外收入200   (二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制企业合并)   1.例如:5%(金融资产)→60%(成本法)
  ①借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】贷:可供出售金融资产【账面价值】银行存款等投资收益【原投资的公允价值-账面价值】   ②借:其他综合收益   贷:投资收益   【提示】上述(1)(2)或合并编制   【例题计算分析题】5%(金融资产)→60%(成本法),A公司2014年、2015年投资业务资料如下:   (1)2014年1月1日,A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股,并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2014年12月31日该股票的收盘价格为每股7元。A公司的会计处理如下:   借:可供出售金融资产——成本(100×5)500贷:银行存款500   借:可供出售金融资产——公允价值变动200   贷:其他综合收益(100×2)200   (2)2015年1月1日,A公司以银行存款17 500万元为对价,向B公司大股东收购B公司55%的股权,相关手续于当日完成。A公司取得B公司控制权之日为2015年1月1日,当日,原5%股权的公允价值仍然为700万元。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司的会计处理如下:   ①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前原持有可供出售金融资产的公允价值700   +追加投资应支付对价的公允价值17 500万元=18 200(万元)   借:长期股权投资——投资成本18 200   贷:可供出售金融资产——成本500   ——公允价值变动200   银行存款17 500   ②购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为200万元,购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。   借:其他综合收益200   贷:投资收益200

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