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在抵扣链下,一般纳税人和小规模纳税人哪个税负更低?

来源:中国税务报 作者:李冼 人气: 发布时间:2017-10-23
摘要:编者按: 一般地,增值税一般纳税人按适用税率计算销项税额,小规模纳税人按3%的征收率确定应纳税额。由于一般适用税率大于征税率,因此,很多人认为一般纳税人的税负高于小规模纳税人。其实不然,在实务中,也可能一般纳税人的增值税税负低于小规模纳税人,...
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       编者按:一般地,增值税一般纳税人按适用税率计算销项税额,小规模纳税人按3%的征收率确定应纳税额。由于一般适用税率大于征税率,因此,很多人认为一般纳税人的税负高于小规模纳税人。其实不然,在实务中,也可能一般纳税人的增值税税负低于小规模纳税人,现简要分析如下。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。          初具税收知识的人都知道,增值税是链条税,增值税税负的轻重主要体现在进项税额上。如果进项税可以被抵扣,则税负实际上为零,全部由下游企业承担;如果进项税额不能被抵扣,则需要记入成本费用,由企业承担。           比如吉祥食品加工厂,假如一年的含税销售收入45万元,进项税额10万元。           假如吉祥食品加工厂是增值税一般纳税人,增值税适用税率17%,销项税额为6.54万元,进项税额10万元,期末进项税额留抵3.46万元,应缴增值税税额0万元。           假如吉祥食品加工厂是增值税小规模纳税人,征收率3%,则应缴增值税税额1.31万元,因小规模纳税人适用简易计税方法计算纳税,其进项税额不能抵扣,不能抵扣的进项税额10万元须记入成本,则利润少了10万元。           因此,小规模纳税人未必比一般纳税人更划算。           其实,要比较一般纳税人和小规模纳税人在相同情况下到底更划算,还需注意因为税率的不同对价税分离后收入的影响。           实际工作中,小规模纳税人和一般纳税人到底更划算,还要具体问题具体分析,如营改增后的现代服务业,因基本没有可抵扣的进项税额,则小规模纳税人比一般纳税人更划算。           须知:一般纳税人由于可以抵扣进项,所以其税负可以全部转嫁到下游,而小规模纳税人或者简易计税法下,进项税额不可以抵扣,则只能进入损益。          思考:是不是一般纳税人肯定比小规模纳税人更划算呢?请说明你的观点和理由。
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