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前期差错相关会计与税务处理

来源:中国税务报 作者:丁铮 付伟胜 人气: 发布时间:2014-08-17
摘要:前期差错,是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息,以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息,而对前期财务报表造成省略或错报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误......
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前期差错,是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息,以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息,而对前期财务报表造成省略或错报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。对于前期差错如何进行会计及税务处理? 案例
甲公司2012年9月纳税自查中发现,2011年漏计一项固定资产折旧200000万元,未将土地价值计入房产原值,少缴房产税3000元,暂不考虑税后利润提取盈余公积的影响。
一、前期差错更正的会计处理
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定,企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
前期差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断。一般来说,前期差错足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断,就属于重要的前期差错。对于重要前期差错采用追溯重述法,不重要前期差错可采用未来适用法。
(一)不重要的前期差错的处理
对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目。
借:管理费用——房产税                      3000
贷:银行存款                                               3000
(二)重要的前期差错的处理
对于发生的重要前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整财务报表相关项目的期初数。
借:以前年度损益调整                      200000
贷:累计折旧                                             200000

借:应交税金——应交所得税                 50000
贷:以前年度损益调整                                      50000
借:利润分配——未分配利                  150000
贷:以前年度损益调整                                     150000
二、前期差错更正的税务处理
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定,根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款规定处理。 甲公司2011年漏计固定资产折旧200000元以及少缴的房产税3000元,可由企业做出专项申报及说明后,准予追补至2011年度计算扣除,企业由此多缴的企业所得税税款,可在2012年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。同时在2012年企业所得税汇算清缴时,对缴纳的2011年房产税3000元要做纳税调增。 重要前期差错更正的会计与税务处理 在会计实务中,由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息,而对前期财务报表造成省略漏报或错报,从而形成各种前期差错,其中包括在期末对应计项目未做调整,例如企业应在本期摊销的费用而在期末未予摊销。重要的前期差错,是指足以影响财务报告使用者(比如税务机关)对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。对前期重要差错的会计处理,新企业会计准则和小企业会计准则规定有所不同。 一、  新企业会计准则下:
《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》规定,企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错;企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整比较数据。“前期比较数据”,为资产负债表的年初数、利润表和所有者权益变动表的上年数(上期金额)
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正应用指南》:前期重要差错应当采用追溯重述法进行更正,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。 追溯重述法,应将前期差错更正的累积影响数调整期初留存收益。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。新会计准则对前期重要差错,不论是在年度财务报告报出前或报出后发现的,均在发现当期使用追溯重述法。 例如,A 公司是大型企业,适用新会计准则, 2012年停工半年,2012年生产产品全部完工入库,2012年12月31日库存商品全部出售完。 2013年4月30日发现漏提了停工期间车间机器设备折旧35万元,该车间机器设备的会计折旧年限与税法折旧年限相同。假定追溯之前 2012年实现会计利润84万元,追溯之前纳税调整后应纳税所得额为93万元,2012年按实际会计利润额预缴预缴入库的企业所得税额为21万元,2012年企业所得税汇算清缴完成日为5月25日,2012年财务报告报出日为3月30日。2012年底利润分配-未分配利润余额为30万元,盈余公积余额为3万元,A公司按照净利润的5%提取盈余公积。 对于漏提的折旧,数额较大,企业作为重要前期会计差错,采用追溯重述法进行更正,通过以前年度损益调整账户进行调整。
(一)会计处理:
1、在4月30日发现当期补提折旧:
借:以前年度损益调整350000
贷:累计折旧       350000
2、冲减2012年多缴纳的企业所得税
借:应交税费-应交企业所得税  87500
贷:以前年度损益调整     87500
3、冲减2013年期初留存收益
借:利润分配-未分配利润249375
盈余公积           13125
贷:以前年度损益调整  262500
4、A公司在2013年4月底编制会计报表时候,在利润表上年数增加主营业务成本350000,减少所得税费用87500,减少净利润262500。在资产负债表年初数增加累计折旧350000,减少未分配利润249375,减少盈余公积13125,减少应交税费87500。并在财务报表附注中对以上更正事项予以披露(略)。

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