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小微企业所得税优惠的财税处理

来源:中国税务报 作者:秦文娇 王健 人气: 发布时间:2015-03-02
摘要:《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)规定,小型微利企业,无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式,凡符合小型微利企业规定条件的,均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策......
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国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)规定,小型微利企业,无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式,凡符合小型微利企业规定条件的,均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。  一、减免税额计算方法:
1.应纳税所得额在10万元以下的,减免所得税额=应纳税所得额×15%。
2.应纳税所得额在10万元至30万元的,减免所得税额=应纳税所得额×5%。 例1.甲公司属于查账征收的小型微利企业,2014年《企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表第23行“应纳税所得额”为60000元。减免所得税额=60000×15%=9000(元),填列在《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”为9000元,以及在《企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表第26行 “减免所得税额”填列9000元。企业本期只需按减免后的金额:60000×25%-9000=6000(元),申报缴纳企业所得税。 A107040 减免所得税优惠明细表  
行次 项目 金额
1 一、符合条件的小型微利企业 9000
      A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)  
行次 类别 项目 金额
23 应纳税所得额计算 五、应纳税所得额(19-20-21-22) 60000
24 应纳税额计算     税率(25%) 25%
25 六、应纳所得税额(23×24) 15000
26     减:减免所得税额(填写A107040) 9000
27     减:抵免所得税额(填写A107050)  
28 七、应纳税额(25-26-27) 6000
  根据《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2014年版)》(国家税务总局公告2014年第28号)规定,小微企业从2014年第三季度起采用新的所得税月(季)度预缴纳税申报表。 例2.乙公司是查账征收企业,2013年度是小型微利企业,2013年应纳税所得额为15万元,2014年第三季度预缴申报,《预缴纳税申报表(A类)》第10行“实际利润额”累计金额为5万元,之前累计预缴5000元,减免所得税额=50000×5%=2500(元)。企业本期缴纳所得税额5000元(50000×25%-2500-5000)。 中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2014年版)  
行次 项目 本期金额 累计金额
10 实际利润(4 5-6-7-8-9)   50000
11 税率(25%)   25%
12 应纳所得税额   12500
13 减:减免所得税额   2500
14 其中:符合条件的小型微利企业减免所得税额   2500
15 减:实际已预缴所得税额 --- 5000
16 减:特定业务预缴(征)所得税额    
17 应补(退)所得税额(12-13-15-16) --- 5000
 

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