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《张伟营改增疑难问题处理》学习笔记

来源:小颖言税 作者:萨沙 人气: 发布时间:2017-10-30
摘要:温习了张伟老师的课,在此把学习笔记分享给大家,是去年的课件,侧重于营改增前后的对比。 一、2016年5月1日前营改增主要涉及的三大行业及七大服务 (一)三大行业 1、交通运输业含铁路运输业 此前营改增导致该行业税负上升 原因:(1)营改增期初存货及固定...
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温习了张伟老师的课,在此把学习笔记分享给大家,是去年的课件,侧重于营改增前后的对比。 一、2016年5月1日前营改增主要涉及的三大行业及七大服务 (一)三大行业 1、交通运输业含铁路运输业 此前营改增导致该行业税负上升 原因:(1)营改增期初存货及固定资产进项税不允许核定抵扣,导致营改增之前采购的成本中包含的进项税不能抵扣,而销项税率上升为11% (2)挂靠业务的影响 (3)货运代理业务中,企业从事货代,上游交通运输企业开具的专用发票抵扣的进项税税率为11%,而企业开具的专用发票销项税6%,存在进项倒挂问题。导致可能货运代理业务有可能存在虚开增值税专用发票的潜在动力。 2016年5月1日,按照财税〔2016〕36号增加了“无交通运输工具货物运输服务“税目,允许货物运输代理公司签订交通运输合同提供交通运输服务并适用11%税率,以解决这一问题。  建筑业存在的问题和交通运输业类似 (1)营改增之前购买的建筑设备、建筑材料不允许抵扣,而税率上升 (2)挂靠依旧普遍存在  2、电信业 基础电信服务——11% 增值电信服务——6% (1)交费赠手机业务,不能单纯的全额按照基础电信服务缴纳11%增值税收,其次赠送手机也不能按照无偿赠送征收17%增值税; 原营业税中是此种业务按照混合销售处理(关键在于发票开具问题)。但是营改增之后如果也按照混合销售处理,由于购进手机过程中进项税为17%可以全额抵扣,销项税按照混合销售的规定,依据主业按照11%征收,就会存在进销项税率倒挂的问题,因此本轮营改增中,规定的处理办法如下处理: 例:预存6000元话费送4000元手机 首先4000元按照销售手机以17%计算销项税 剩余的2000元,按照话费打折,按照对应的基础电信服务和增值电信服务划分后,以折扣后的销售额计算相应税额。 3、邮政服务业——本轮营改增中,给予邮政服务业大量的免税待遇。   (二)七大服务 1、研发与技术服务(6%) 营业税时代,研发与技术服务是免税的。 增值税时代,进项税和销项税也存在税率倒挂问题。 2、信息技术服务 3、文化创意服务 4、物流辅助 5、有形动产租赁 6、鉴证咨询 7、广播影视服务  (三)2016年5月1日,营改增扩大到剩余的金融保险、建筑业、房地产、生活服务业四大行业   二、销售服务的理解 传统的营业税将服务表述为“提供服务”,营改增后,将提供服务统一表述为“销售服务”。 (一)销售服务包括: 1、交通运输服务:为解决货运代理企业进销项倒挂的问题,特增加了无运输工具提供交通运输服务,适用11%的税率) 2、邮政业——本轮营改增中,给予邮政服务业大量的免税待遇。 3、电信服务 基础电信服务——11% 增值电信服务——6% 4、金融服务:6%。免税项目:金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入等。   三、金融服务中贷款利息不允许抵扣带来的新问题 (一)金融服务中贷款利息不得抵扣,同时存款利息也不征增值税。可能导致存在下列问题: (1)利息不允许抵扣,可能导致息改费的问题。即银行把原本的利息收入转为中间业费(如融资顾问费)。为此,现有规定增加了金融机构收取的与利息直接相关的手续费、融资顾问费等也不允许抵扣的规定,这本质上就是一条反避税的条款。 但是向企业第三方机构支付的融资顾问费用是可以抵扣。 (2)利息不允许抵扣,可能导致息改售的问题即通过买入返售金融商品来实现将利息收入转化为销售差额的方式。现有规定将买入返售金融商品业务视为贷款服务(认为实质上是将金融商品抵押后取得贷款的行为),不能按照金融商品转让进行差额扣除。 但是如果纳税人通过买入返售货物,将利息转为货物价差(即贸易性融资)尚无相应的反避税条款。  (二)融资性售后回租业务中的利息问题 本轮营改增之前按照有形动产租赁业务管理(差额纳税全额开票),可能存在下列问题: 例:甲公司和乙企业签订融资性售后回租业务,乙公司取得融资租金收入3亿3千万,其中本金3亿,利息3千万,其为履行合同从金融企业取得贷款利息支出2千万元。 首先是销售动产过程,如果对双方都要征收增值税,会导致税负过高,则间接的提高了贷款利息,所以规定融资性售后回租业务中双方对本金(3亿)互开增值税普通发票相互抵消,实际为利息部分(3千万)的开具增值税专用发票,税率17%。 其次,融资租赁企业自身的从上游金融企业取得的贷款利息(2千万)是其自身的资本成本,106文件规定融资租赁的销售额为减去本金和融资租赁企业向金融企业取得贷款和发行债券的利息之后的金额(3千万-2千万),但是实际开具的专用发票为取得的业务中的利息收入(3千万),这部分的差额利息(2千万)实际上变相的抵扣了进项税,存在变相税收的补贴。 但是营改增之后,如果融资性售后回租可以抵扣向金融企业的借款利息则和贷款服务中利息不允许抵扣规定相冲突,带来税收漏洞。所以本次营改增之后,将融资性售后回租业务按照贷款服务,差额纳税,3亿3千万以减去贷款本金(3亿)后为的3千万为贷款服务的销售额(不再减去向金融机构贷款支付的利息),按照本金+利息的3亿3千万为开票金额,全额开具普通发票(贷款利息不抵)。  (三)集团公司转贷问题 营业税(财税2000年007号文件)的规定,集团公司转贷营业税免税 营改增后贷款服务不允许抵扣进项税,所以规定集团公司转贷利息免征增值税。 (四)无偿借贷问题 营业税中,由于不存在增值税的链条传导机制,所以无偿赠送营业税的应税业务都是大都是免税的,所以无偿借贷也不征营业税。 营改增之后由于存在链条传导机制,所以无偿赠送服务也需要视同销售缴纳增值税。但是贷款服务是不允许抵扣增值税,没有明确的规定此种无偿借贷免税,所以存在涉税风险。(考虑把利息转化为销售款,例如:集团公司母子公司之间可以采用母公司集中借款后集中采购,加入应分摊的利息后转售子公司,就可以把利息转换为销售款,进销项都可以抵扣)   四、金融商品转让 (一)基本规定 营业税:金融商品转让差额征税营业税,亏损抵补只能在一年以内。 持有债券转让差额征税中,差额部分计算时要减去债券利息,即债券利息在收到时不征营业税,在转让时才计算营业税。 营改增:金融商品不区分商品种类转让差额征收增值税,亏损抵补只能在一年以内。 持有债券过程中的债券利息在收到时计算增值税,计算差额部分时不扣除收到的利息(因为已经缴纳过相应的增值税),相当于利息的纳税义务发生时间提前了。  (二)个人转让金融商品免征增值税(营业税),免征个人所得税(注意细节规定) 买卖理财产品属于金融商品,一律征收增值税 (三)原始股  原始股在买入时不是金融商品,原始股上市交易后是金融商品,此时存在政策模糊(买卖非上市公司股票不征,上市公司股票征税) 营业税:国税总局对柳州两面针公司处理认为是买卖金融商品(营业税时代),以卖股票的价格减去招股说明书的价格差额征税, 营改增后相关政策尚未明确   五、小规模纳税人和一般纳税人 小规模纳税人只能简易征收 小规模纳税人简易征收和营业税的区别:简易征收是依据不含税价格,可以申请税务机关代开增值税专票,下游可以抵扣。 本轮营改增允许其他个人在税务机关代开专用发票,其他个人租赁房屋,销售不动产,国税局委托地税局代征、代开增值税专用发票。 一般纳税人存在简易征收和一般征收方式 原营业税纳税人,12个月内销售额在500万元以上应当认定一般纳税人。销售额不达标准的,可以申请认定一般纳税人   六、营改增后部分行业可以选择简易征收 1、公交公司 可以选择按照3%简易征收,一经选定36个月不得变更(存在税收筹划空间,买了车就选择一般计税,抵完进项再改成简易计税) 2、老设备租赁企业 由于之前采购的设备进项税未抵扣,所以可以选择按照3%简易征收,并可以开具专票,下游可以凭票抵扣  3、兼营和混合销售 现实中兼营和混合销售存在难以区分的情况,实践中往往以下游客户的数量确定。如果下游一个客户,就是混合销售,如果下游有两个及以上客户就是兼营。但是也存在特殊情况,下游是一个客户的时候也会认为是兼营。 比如,交钥匙工程。通常也作为兼营来对待。

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